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Principales novedades del 2021 en materia fiscal

Monitor Semanal N°57

03 de enero de 2022


En el presente número realizamos un resumen de algunas de las principales novedades fiscales que nos dejó el año 2021.

Reestructuras societarias

A través del Decreto Nro. 76/020 se establecieron ciertas condiciones para que una reestructura societaria realizada a través de fusiones y escisiones regidas por la Ley Nro. 16.060 no tengan efectos fiscales en cuanto al “valor llave” de la operación.

Durante el año 2021 se sucedieron tres decretos que realizaron modificaciones a dicho régimen. Se trató del Decreto Nro. 21/021, de 19 de enero de 2021, del Decreto Nro. 64/021, de 18 0de febrero de 2021 y del Decreto Nro. 194/021, del 23 de junio de 2021.

Los principales cambios introducidos se refirieron a la proporción patrimonial de los propietarios finales, el concepto de propietario final y el registro de propietarios finales.

Venta de inmuebles adjudicados por fideicomisos de construcción al costo

El Decreto Nro. 185/021, de 16 de junio de 2021, modificó el artículo 73 del Decreto Nro. 150/007 (reglamentario del IRAE), previendo que, a los efectos de la posterior venta de un inmueble recibido en adjudicación de un fideicomiso de construcción al costo, su valor estará constituido porla suma de los aportes oportunamente pactados con los fideicomitentes, debiéndose considerar como fecha de adquisición aquélla en que se otorgó la respectiva escritura de adjudicación. En el caso de los fideicomitentes que hayan aportado el terreno al fideicomiso, se tomará como valor del aporte el equivalente al monto establecido en la correspondiente escritura que, en ningún caso, podrá ser inferior al valor real vigente fijado por Catastro.

Gastos deducibles

El Decreto Nro. 119/021, del 21 de abril de 2021, estableció que a partir del 1° de enero de 2021 serán deducibles los costos y gastos que los contribuyentes del IRAE incurran con monotributistas siempre que el pago se efectúe a través de transferencias electrónicas entre cuentas de instituciones de intermediación financiera pertenecientes al comprador y vendedor.

La deducción tiene como límite el 2% de los ingresos brutos del sujeto pasivo en el ejercicio y, si dichos costos y gastos incurridos por el contribuyente de IRAE están directa o indirectamente asociados a rentas no gravadas, el referido tope porcentual se aplicará de forma proporcional entre costos y gastos del ejercicio.

Por su parte, el Decreto Nro. 376/021, de 18 de noviembre de 2021, extendió una vez más, ahora hasta el 28 de febrero de 2024, la posibilidad de deducir íntegramente en la liquidación del IRAE el valor fiscal de los inmuebles adquiridos desde el 1º de julio de 2007 y hasta el 28 de febrero de 2024, destinados a integrar el costo de ventas de bienes inmuebles nuevos construidos por empresas constructoras o promotoras, o en ejecución de contratos de fideicomisos de construcción al costo, siempre que la obra de construcción se inscriba ante el Banco de Previsión Social.

Zonas Francas

El Decreto Nro. 73/021, de 23 de febrero de 2021, estableció que se considerará -hasta la fecha de finalización de la declaración de emergencia nacional sanitaria- actividad de naturaleza “auxiliar” y, por tanto, pasible de desarrollarse fuera de zona, la actividad de refrigeración de acuerdo con los estándares previstos por los fabricantes de las vacunas contra el COVID-19 autorizadas por el MSP, previa autorización del Área de Zonas Francas. La aludida actividad se considera exonerada.

Régimen transitorio de facilidades de pago con la DGI

La Ley Nro. 19.942 facultó al Poder Ejecutivo a otorgar a los sujetos pasivos de los impuestos recaudados por la D.G.I. el régimen de facilidades de pago previsto en los artículos 11 y siguientes de la Ley Nro. 17.555. El Poder Ejecutivo ejerció dicha facultad a través del Decreto Nro. 122/021, de 27 de abril de 2021. Por dicho régimen pueden convenirse las deudas por impuestos e infracciones tributarias (excepto defraudación) con plazo de pago hasta el 28 de febrero de2021. El beneficio del aludido régimen es que sustituye las multas y recargos capitalizables por mora por una actualización del monto de la deuda por el Índice de Precios al Consumo (IPC) desde el mes de vencimiento de la obligación hasta el mes anterior al de la presentación de la solicitud.

Dicho régimen es transitorio porque su aplicación puede solicitarse hasta el 28 de febrero de 2022.
Modificaciones al régimen de promoción de inversiones para la actividad de construcción de gran dimensión económica.

El Decreto Nro. 225/021, de 17 de julio de 2021, realizó modificaciones al Decreto Nro. 138/020, que declaró promovidas las actividades de construcción para la venta o arrendamiento de inmuebles con destino a oficinas o vivienda, y las urbanizaciones de iniciativa privada, correspondientes a proyectos de gran dimensión económica, al amparo de la Ley de Promoción y Protección de Inversiones Nro. 16.906.
Las modificaciones introducidas refieren al área destinada al uso común cuyo porcentaje será establecido por la COMAP en función del tipo de proyecto y sus características- y al plazo para la presentación de los proyectos, que se extiende hasta el 31 de diciembre de 2022.

Reglamentación del régimen de vacación fiscal

La Ley No. 19.937 amplió a 10 años el plazo máximo por el cual las personas físicas que hayan pasado a residir en Uruguay antes del 1° de enero de 2020 pueden optar por el IRNR por sus rendimientos de capital mobiliario del exterior, bajo ciertas condiciones, lo que implica que por ese lapso no deban tributar por esos rendimientos.

El Decreto Nro. 141/021, del 12 de mayo de 2021, previó que la referida opción se efectúe a través de la presentación de una declaración jurada ante la DGI, quien fue facultada por el decreto para establecer los plazos y condiciones.

El 2 de junio de 2021 se publicó en el Diario Oficial la Resolución de la DGI Nro. 898/021, que en ejercicio de las facultades otorgadas dispuso cómo se realizaría la opción, la acreditación anual de los requisitos y el deber de verificar la vigencia de la opción por parte del responsable.

Anticipos mínimos de IRAE

La Ley Nro. 19.942, del 23 de marzo de 2021, exoneró de los pagos mensuales por IRAE devengados en el período 1° de enero de 2021 al 30 de junio de 2021 a contribuyentes cuyos ingresos brutos gravados en el ejercicio cerrado previo a la vigencia de la ley no superen el equivalente a 915.000 UI a la cotización vigente al cierre del ejercicio.

El Decreto Nro. 12/021 previó que si tales contribuyentes se encuentran obligados a realizar pagos a cuenta por coeficiente, para determinar los mismos descontarán los anticipos mínimos exonerados, volcando la diferencia, no pudiendo la deducción exceder el monto del pago a cuenta.
Por su parte, la Resolución de la DGI Nro. 818/2021 estableció un procedimiento simplificado de devolución para los contribuyentes que, estando incluidos en la mencionada exoneración, hubieran efectuado dichos pagos.

A su vez, la Ley Nro. 19.956 exoneró de los pagos mensuales mínimos de IRAE correspondientes a las obligaciones devengadas entre el 1° de enero de 2021 y el 30 de junio de 2021 a los contribuyentes cuya “actividad principal” se encuentre dentro de una lista taxativa prevista en la norma, y refiere a aquéllas que se vieron fuertemente afectadas por la pandemia.

La Ley Nro. 19.989, del 24 de setiembre de 2021, extendió dichos beneficios a las obligaciones devengadas entre el 1° de julio de 2021 y el 31° de octubre de 2021, pero sólo para algunas de las actividades previstas en la Ley Nro. 19.956.

Impuesto al Patrimonio

La Ley Nro. 19.942, 23 de marzo de 2021, amplió la facultad del Poder Ejecutivo en cuanto a la fijación del abatimiento del Impuesto al Patrimonio (IP), previéndose que su diminución podrá hacerse en forma general o contemplando excepciones según la naturaleza de la actividad, el monto de los ingresos u otros índices objetivos.

El Decreto Nro. 12/021 previó que el límite máximo de abatimiento del IP y su sobretasa, para los contribuyentes de IRAE o IMEBA, de acuerdo con los ingresos brutos gravados, va desde el 1% hasta el 50%. Dicho abatimiento regirá solo para el primer cierre de ejercicio ocurrido a partir del 31 de diciembre de 2020 inclusive.

Por su parte, la Ley Nro. 19.956, de 10 de junio de 2021, exoneró a los contribuyentes del IP cuya “actividad principal” se encuentre entre las contempladas expresamente en dicha ley (actividades fuertemente afectadas por la pandemia) de realizar los pagos a cuenta de dicho impuesto por las obligaciones devengadas entre el 1° de enero de 2021 y el 30 de junio de 2021. La Ley Nro. 19.989, del 24 de setiembre de 2021, extendió dicho beneficio a las obligaciones devengadas entre el 1° de julio de 2021 y el 31° de octubre de 2021, pero sólo para algunas de las actividades previstas en la Ley Nro. 19.956.

IVA

El Decreto Nro. 79/021, de 03 de marzo de 2021, otorgó a los productores de leche, de arroz, de flores, frutas y hortalizas, y a los productores apícolas, que no tributen IRAE por las referidas actividades, la devolución del IVA incluido en sus adquisiciones de gasoil siempre que estén destinadas al desarrollo de estas. Dicha deducción rige a partir del 1° de marzo de 2021 y por el plazo de un año, de acuerdo con ciertos requisitos y límites.

El Decreto Nro. 342/021, de 05 de octubre 2021, otorgó a los turistas no residentes una reducción total de la tasa del IVA aplicable a ciertas operaciones que se realicen entre el 1° de noviembre de 2021 y el 30 de abril de 2022 inclusive, siempre que sean abonadas mediante tarjetas de débito o crédito, emitidas en el exterior.

Micro y pequeñas empresas ubicadas en zonas fronterizas.

La Ley Nro. 19.993, de 15 de octubre de 2021, estableció medidas de exoneración fiscal para micro y pequeñas empresas ubicadas en zonas fronterizas, las cuales fue reglamentadas por el Decreto Nro. 384/021, de 24 de noviembre de 2021, quedando comprendidas en dicha exoneración las obligaciones tributarias devengadas en los 12 meses siguientes a partir del 1º de noviembre de 2021.

Proyectos de inversión

El Decreto Nro. 94/021, de 23 de marzo de 2021, estableció que las inversiones realizadas en el período comprendido entre el 1° de abril de 2021 y el 30 de setiembre de 2021 se computarán por el 130% de su monto a los efectos del cómputo del monto exonerado del IRAE.

Por su parte, el Decreto Nro. 104/021, de 06 de abril de 2021, modificó el Decreto Nro. 110/016 relativo a proyectos de inversión, construcción, ampliación y explotación de estacionamientos vehiculares, previendo que quedan comprendidas las inversiones efectivamente realizadas antes del 1° de enero de 2022. También previó que las empresas que cuenten con declaratoria promocional podrán presentar una ampliación de esta por hasta 30% de la inversión promovida ejecutada.

También el Decreto Nro. 248/021, de 30 de julio de 2021, declaró promovida al amparo del inciso segundo del artículo 11 de la Ley Nro. 16.906 a la actividad realizada por las empresas titulares de concesiones públicas destinadas a la construcción, remodelación, ampliación, mantenimiento y explotación de Aeropuertos Nacionales e Internacionales.

Por último, el Decreto Nro. 356/021, de 26 de octubre de 2021, declaró promovida al amparo del inciso segundo del artículo 11 de la Ley No. 16.906 a la actividad de construcción, refacción, remodelación o mejoras en escenarios deportivos habilitados para la realización de eventos deportivos de características internacionales.

Impuesto de Emergencia Sanitaria 2 COVID-19 y adicional IASS

La Ley Nro. 19.949, de 23 de abril de 2021, reinstaló los impuestos de carácter mensual que, en su momento, fueron creados por la Ley Nro. 19.874, esto es, el Impuesto Emergencia Sanitaria Covid-19 y el Adicional al Impuesto de Asistencia a la Seguridad Social, con ligeras variaciones, los cuales fueron reglamentados por el Decreto Nro. 145/021.

Facturación electrónica

A través de la Resolución de la DGI Nro. 2.075/021, de 8 de diciembre de 2021, se introdujeron ciertas modificaciones a la Resolución Nro. 798/2012, de 8 de mayo de 2012, que regula aspectos del régimen de documentación mediante Comprobantes Fiscales Electrónicos. Dichas modificaciones entrarán en vigor el 1° de febrero de 2022.

Algunos cambios normativos de la ley de rendición de cuentas que comenzarán a regir a partir del 2022.

La Ley de Rendición de Cuentas Nro. 19.996, de 03 de noviembre de 2021 (en adelante “LRC”), incluyó algunas novedades tributarias que regirán a partir del 1° de enero de 2022. Repasamos brevemente algunas de ellas.

Informe automático de saldos y rentas de origen financiero a la administración tributaria
El artículo 319 de la LRC previó que, si alguna de las entidades financieras obligadas a reportar anualmente información de las cuentas financieras de sus clientes a la DGI de conformidad con la Ley Nro. 19.484, celebra actos o realiza acuerdos que tengan por efecto evitar cualquiera de las obligaciones referentes a dicho suministro de información, entonces dichos acuerdos no serán tenidos en cuenta. En función de ello, todo acuerdo vigente en tal sentido devendrá inoponible al fisco en lo concerniente a la normativa en base a la cual anualmente se le suministra información financiera a la DGI en forma automática.

Por su parte, el artículo 320 de la LRC incorpora como nuevo sujeto obligado a efectuar los aludidos reportes de cuentas financieras a la DGI a aquellas entidades financieras transparentes a los efectos tributarios no sometidas a tributación, que no deban informar en ningún otro país o jurisdicción, en la medida que tengan en Uruguay su sede de dirección, sede de dirección efectiva, o se encuentren sometidas a la supervisión financiera del BCU.

Empresas de televisión

El artículo 321 de la LRC incluye en la exoneración genérica de impuestos prevista en el artículo 1° del Título 3 del TO 1996 a las empresas de televisión siempre que sus ingresos en el ejercicio no superen los dos millones de unidades indexadas.

Aportación gradual para Monotributistas

El artículo 322 de la LRC previó que los contribuyentes comprendidos en el régimen de Monotributo podrán ampararse al régimen de aportación gradual que, para las pequeñas empresas, previó la Ley de Urgente Consideración (LUC) Nro. 19.889, siempre que cumplan simultáneamente con las siguientes condiciones: a) realicen actividades empresariales, combinando capital y trabajo, b) dejen de tributar el Monotributo y pasen a tributar el IVA Mínimo ya sea por opción o de forma preceptiva.

Donaciones especiales

El artículo 323 de la LRC modificó el régimen de donaciones especiales del IRAE que habilita a los contribuyentes a computar dichas donaciones como pago a cuenta del impuesto y como gasto del ejercicio. La nueva norma cambió los porcentajes de la donación que en cada caso se pueden computar y también las formalidades que se deben cumplir para usufructuar el régimen.

IMESI a las emisiones de CO2

El artículo 326 de la LRC creó un nuevo impuesto gravando la primera enajenación a cualquier título y la afectación al uso propio realizadas por los “fabricantes” e “importadores” de Gasolina (Nafta Super) 30 -s y Gasolina (Nafta Premium 97) 30-S, con un monto fijo por tonelada de dióxido de carbono (CO2) emitida.

Por otro lado, la nueva norma también estableció la facultad del Poder Ejecutivo de modificar el monto del IMESI exclusivamente en lo que refiere a las naftas.

IVA

El artículo 328 de la LRC exonera de IVA a los seguros y reaseguros que cubran los riesgos de incendio y climáticos a los galpones para la producción de aves y cerdos, y las colmenas.

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