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Principales novedades del 2021 en materia fiscal

Monitor Semanal N°57

03 de enero de 2022


En el presente número realizamos un resumen de algunas de las principales novedades fiscales que nos dejó el año 2021.

Reestructuras societarias

A través del Decreto Nro. 76/020 se establecieron ciertas condiciones para que una reestructura societaria realizada a través de fusiones y escisiones regidas por la Ley Nro. 16.060 no tengan efectos fiscales en cuanto al “valor llave” de la operación.

Durante el año 2021 se sucedieron tres decretos que realizaron modificaciones a dicho régimen. Se trató del Decreto Nro. 21/021, de 19 de enero de 2021, del Decreto Nro. 64/021, de 18 0de febrero de 2021 y del Decreto Nro. 194/021, del 23 de junio de 2021.

Los principales cambios introducidos se refirieron a la proporción patrimonial de los propietarios finales, el concepto de propietario final y el registro de propietarios finales.

Venta de inmuebles adjudicados por fideicomisos de construcción al costo

El Decreto Nro. 185/021, de 16 de junio de 2021, modificó el artículo 73 del Decreto Nro. 150/007 (reglamentario del IRAE), previendo que, a los efectos de la posterior venta de un inmueble recibido en adjudicación de un fideicomiso de construcción al costo, su valor estará constituido porla suma de los aportes oportunamente pactados con los fideicomitentes, debiéndose considerar como fecha de adquisición aquélla en que se otorgó la respectiva escritura de adjudicación. En el caso de los fideicomitentes que hayan aportado el terreno al fideicomiso, se tomará como valor del aporte el equivalente al monto establecido en la correspondiente escritura que, en ningún caso, podrá ser inferior al valor real vigente fijado por Catastro.

Gastos deducibles

El Decreto Nro. 119/021, del 21 de abril de 2021, estableció que a partir del 1° de enero de 2021 serán deducibles los costos y gastos que los contribuyentes del IRAE incurran con monotributistas siempre que el pago se efectúe a través de transferencias electrónicas entre cuentas de instituciones de intermediación financiera pertenecientes al comprador y vendedor.

La deducción tiene como límite el 2% de los ingresos brutos del sujeto pasivo en el ejercicio y, si dichos costos y gastos incurridos por el contribuyente de IRAE están directa o indirectamente asociados a rentas no gravadas, el referido tope porcentual se aplicará de forma proporcional entre costos y gastos del ejercicio.

Por su parte, el Decreto Nro. 376/021, de 18 de noviembre de 2021, extendió una vez más, ahora hasta el 28 de febrero de 2024, la posibilidad de deducir íntegramente en la liquidación del IRAE el valor fiscal de los inmuebles adquiridos desde el 1º de julio de 2007 y hasta el 28 de febrero de 2024, destinados a integrar el costo de ventas de bienes inmuebles nuevos construidos por empresas constructoras o promotoras, o en ejecución de contratos de fideicomisos de construcción al costo, siempre que la obra de construcción se inscriba ante el Banco de Previsión Social.

Zonas Francas

El Decreto Nro. 73/021, de 23 de febrero de 2021, estableció que se considerará -hasta la fecha de finalización de la declaración de emergencia nacional sanitaria- actividad de naturaleza “auxiliar” y, por tanto, pasible de desarrollarse fuera de zona, la actividad de refrigeración de acuerdo con los estándares previstos por los fabricantes de las vacunas contra el COVID-19 autorizadas por el MSP, previa autorización del Área de Zonas Francas. La aludida actividad se considera exonerada.

Régimen transitorio de facilidades de pago con la DGI

La Ley Nro. 19.942 facultó al Poder Ejecutivo a otorgar a los sujetos pasivos de los impuestos recaudados por la D.G.I. el régimen de facilidades de pago previsto en los artículos 11 y siguientes de la Ley Nro. 17.555. El Poder Ejecutivo ejerció dicha facultad a través del Decreto Nro. 122/021, de 27 de abril de 2021. Por dicho régimen pueden convenirse las deudas por impuestos e infracciones tributarias (excepto defraudación) con plazo de pago hasta el 28 de febrero de2021. El beneficio del aludido régimen es que sustituye las multas y recargos capitalizables por mora por una actualización del monto de la deuda por el Índice de Precios al Consumo (IPC) desde el mes de vencimiento de la obligación hasta el mes anterior al de la presentación de la solicitud.

Dicho régimen es transitorio porque su aplicación puede solicitarse hasta el 28 de febrero de 2022.
Modificaciones al régimen de promoción de inversiones para la actividad de construcción de gran dimensión económica.

El Decreto Nro. 225/021, de 17 de julio de 2021, realizó modificaciones al Decreto Nro. 138/020, que declaró promovidas las actividades de construcción para la venta o arrendamiento de inmuebles con destino a oficinas o vivienda, y las urbanizaciones de iniciativa privada, correspondientes a proyectos de gran dimensión económica, al amparo de la Ley de Promoción y Protección de Inversiones Nro. 16.906.
Las modificaciones introducidas refieren al área destinada al uso común cuyo porcentaje será establecido por la COMAP en función del tipo de proyecto y sus características- y al plazo para la presentación de los proyectos, que se extiende hasta el 31 de diciembre de 2022.

Reglamentación del régimen de vacación fiscal

La Ley No. 19.937 amplió a 10 años el plazo máximo por el cual las personas físicas que hayan pasado a residir en Uruguay antes del 1° de enero de 2020 pueden optar por el IRNR por sus rendimientos de capital mobiliario del exterior, bajo ciertas condiciones, lo que implica que por ese lapso no deban tributar por esos rendimientos.

El Decreto Nro. 141/021, del 12 de mayo de 2021, previó que la referida opción se efectúe a través de la presentación de una declaración jurada ante la DGI, quien fue facultada por el decreto para establecer los plazos y condiciones.

El 2 de junio de 2021 se publicó en el Diario Oficial la Resolución de la DGI Nro. 898/021, que en ejercicio de las facultades otorgadas dispuso cómo se realizaría la opción, la acreditación anual de los requisitos y el deber de verificar la vigencia de la opción por parte del responsable.

Anticipos mínimos de IRAE

La Ley Nro. 19.942, del 23 de marzo de 2021, exoneró de los pagos mensuales por IRAE devengados en el período 1° de enero de 2021 al 30 de junio de 2021 a contribuyentes cuyos ingresos brutos gravados en el ejercicio cerrado previo a la vigencia de la ley no superen el equivalente a 915.000 UI a la cotización vigente al cierre del ejercicio.

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